Учетная политика: для целей налогообложения

III. Учетная политика для целей налогообложения

В этой части учетной политики определяются решения организации (предпринимателя) по особенностям учета для целей налогообложения (в рамках действующего законодательства)

1. Общие положения

В налоговом законодательстве под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

См. НК РФ, Часть I, Раздел I, гл.1, ст.11, п.2 абзац 22.

В учетной политике отражается специфика способов ведения налогового учета, исчисления налогов и их уплаты в случаях, когда законодательство о налогах и сборах:

содержит положения, позволяющие делать выбор одного из нескольких вариантов, предусмотренных законодательством либо прямо не предусмотренных, но не противоречащих ему;
устанавливает лишь общие положения, но не определяет способы ведения налогового учета или порядка исчисления и уплаты налога;
в законодательстве о налогах и сборах есть неясные или неоднозначные (противоречивые) нормы или неустранимые сомнения;
любым иным образом делает возможным (в крайнем случае не запрещает) применение налогоплательщиком способов учета, установленных учетной политикой.

Налоговый учет организация ведет в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

НК РФ, Часть II, Раздел VIII, Гл.25, ст.313, абзац 3.

2. Налогообложение прибыли организации

2.1. Основные средства

В целях налогообложения прибыли под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Статья 257 Налогового кодекса Российской Федерации

2.1.1. Метод начисления амортизации

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации основных средств с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации:

Линейный метод;
Нелинейный метод.

Статья 259 Налогового кодекса Российской Федерации

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Выбранные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Кроме того, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также от установленного в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Абзац 2 пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Пункт 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации

Линейный метод привычен, прост и удобен. Поэтому он довольно часто применяется бухгалтерами, так как не приводит к временным разницам, отражаемым в бухгалтерском учете, а начисление амортизации проводится исходя из первоначальной стоимости.

Применение нелинейного метода позволяет в первые месяцы эксплуатации основного средства начислять амортизацию по удвоенным нормам. Однако ее исчисление проводится по остаточной стоимости, то есть, по мере уменьшения остаточной стоимости снижается и сумма амортизации. Кроме того, при применении нелинейного метода возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Они неизбежны, поскольку в бухучете нет способа, полностью совпадающего с нелинейным.

Законодательство допускает использование обоих методов по разным группам основных средств, что позволяет увеличить сумму амортизации и избежать возникновения части разниц. Для организации выгоднее использовать нелинейный метод только по дорогостоящим объектам, а по остальным - применять линейный метод. Недостаток этого комбинированного варианта в том, что он прямо не предусмотрен Налоговым кодексом. Но и не запрещен. В пользу того, что вероятность конфликта с налоговиками невелика, свидетельствует отсутствие в арбитражной практике споров по этому поводу.

Выбранный метод начисления амортизации остается неизменным в течение всего периода начисления амортизации по основному средству.

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации установлен Налоговым кодексом Российской Федерации

Статьи 259.1 и 259.2 Налогового кодекса Российской Федерации

Следует отметить, что сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Пункт 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей главой по решению руководителя организации- налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

При вводе в эксплуатацию новых объектов основных средств, приобретаемых в 2015 году метод амортизации будет зависеть от того, в какую группу этот объект будет включен.

2.1.2. Амортизационная премия

Понятие "Амортизационная премия" в НК РФ отсутствует, однако широко применяется налогоплательщиками и налоговыми консультантами.

Налогоплательщик имеет право на применение амортизационной премии - включать в затраты отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере:

не более 10% (не более 30% - для основных средств 3 - 7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основных средств, а также
не более 10% (не более 30% - для основных средств 3 - 7 амортизационных групп) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Если налогоплательщик использует право на применение амортизационной премии, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10%(не более 30% - для основных средств 3 - 7 амортизационных групп) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Налогового кодекса Российской Федерации за вычетом не более 10 процентов (не более 30% - для основных средств 3 - 7 амортизационных групп) таких сумм.

В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго настоящего пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Пункт 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации

2.1.3. Повышающие коэффициенты амортизации

Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации и (или) осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения научных исследований и (или) опытно- конструкторских разработок, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно.

Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего коэффициента.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его увеличения.

Статья 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации

Применение повышающих коэффициентов позволяют увеличить амортизацию и тем самым уменьшить налоговую базу.

2.1.4. Понижающие коэффициенты амортизации

Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации понижающие коэффициенты в соответствии со статьей 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации и (или) осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно- конструкторские разработки, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации, объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, а также объекты амортизируемого имущества, используемые для выполнения научных исследований и (или) опытно- конструкторских разработок, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью понижающего коэффициента.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества понижающих коэффициентов влечет за собой соответствующее увеличение срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются понижающие коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определенного классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, срока полезного использования без учета его уменьшения.

Статья 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации

Применение понижающих коэффициентов позволяют уменьшить амортизацию. Налоговая база при этом увеличивается.

2.1.5. Амортизация по объектам, бывшим в эксплуатации

Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Реализация права уменьшать срок полезного использования приобретенных объектов основных средств на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущими собственниками позволяет уменьшить амортизационный период.

Подтверждением продолжительности эксплуатации имущества прежним собственником может послужить информация из:

акта о приеме-передаче объекта основных средств,
инвентарной карточки учета объекта основных средств,
техпаспорта автомобиля,
технического паспорта здания,
других документов.

Если документально подтвердить срок эксплуатации предыдущими собственниками невозможно, срок полезного использования следует установить в обычном порядке.

Пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Пункт 12 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации

2.1.6. Амортизация по объектам, состоящим из отдельных частей

Налоговый кодекс Российской Федерации прямых норм по учету объектов, состоящих из отдельных частей и начислению амортизации не содержит.

Косвенное упоминание об объектах основных средств "или их отдельных частей" приводится только в контексте технического перевооружения: "... комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным".

Если каждая из частей учитывается как отдельный объект то это ведет к снижению налог на прибыль путем того, что стоимость отдельных частей основного средства (например, монитора, ситемного блока, принтера и пр.) не превышает 40 000 рублей, поэтому ее можно сразу отнести на затраты. Однако это нередко приводит к спорам.

Здесь возникает много неясных вопросов.

Если принимать инвентарный объект за минимальную единицу учета, то следует ли считать компонент инвентарным объектом?

Если компонент не образует отдельного инвентарного объекта, то возникает вопрос, как технически организовать в учете раздельное начисление амортизации и т.д.

Если компонент – инвентарный объект, тогда объект основных средств может состоять из нескольких инвентарных объектов.

2.2. Учет нематериальных активов

В целях налогообложения прибыли под нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов.

Пункт 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации

2.2.1. Метод начисления амортизации

В целях налогообложения прибыли налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации нематериальных активов с учетом особенностей, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации:

Линейный метод;
Нелинейный метод.

Статья 259 Налогового кодекса Российской Федерации

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Выбранные методы начисления амортизации применяются ко всем нематериальным активам вне зависимости от даты их приобретения.

Кроме того, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также от установленного в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации.

Абзац 2 пункта 3 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации

пункта 4 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации

Порядок расчета сумм амортизации при применении линейного и нелинейного методов начисления амортизации установлен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Статьи 259.1 и 259.2 Налогового кодекса Российской Федерации

Пункт 2 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации

2.3. Учет товарно-материальных запасов

2.3.1. Метод определения стоимости сырья и материалов

2.3.2. Метод определения стоимости покупных товаров

2.4. Формирование резервов

В соответствии с нормами налогового законодательства Российской Федерации в состав внереализационных расходов включаются резервы, создавать которые налогоплательщику предоствлено право.

Однако резервы могут быть созданы, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. То есть, организации, применяющие кассовый метод, резервы не создают, так как в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

2.4.1. Резервы по сомнительным долгам

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Пункты 1 и 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено, что суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Это положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков.

4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

5. Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется за счет суммы созданного резерва.

В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Статья 266 Налогового кодекса Российской Федерации

2.4.2. Резервы по гарантийному ремонту и обслуживанию

Материалы - в разработке

2.4.4. Резервы на НИОКР

Материалы - в разработке

2.4.5. Резервы расходов некоммерческих организаций

Материалы - в разработке

2.4.6. Резервы на предстоящий ремонт основных средств

В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая:

стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта,
расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт,
прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами,
затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

При формировании резерва предстоящих расходов на ремонт, рассчитывается сумма отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 324 Налогового кодекса Российской Федерации, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта.

При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Абзац 8 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса Российской Федерации

Организация осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей 274 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности.

Пункт 3 статьи 324 Налогового кодекса Российской Федерации

2.4.7. Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков

Организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения:

принятый организацией способ резервирования,
определить предельную сумму отчислений,
ежемесячный процент отчислений в резерв.

Для определения суммы отчисления в резерв расходов на оплату отпусков организация обязана составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков (включая сумму страховых взносов с этих расходов). При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

Пункт 2 статьи 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации

На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.

Пункт 4 статьи 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации

Если при уточнении учетной политики на следующий налоговый период налогоплательщик посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

2.4.8. Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет

Отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет организация осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации
(См. раздел 2.4.7).

2.4.9. Резервы на выплату вознаграждений по итогам года

Отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации
(См. раздел 2.4.7).

Пункт 6 статьи 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации

3. Учет в целях НДС

3.1. Раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций

3.1.1. Метод ведения раздельного учета

3.1.2. Метод расчета суммы налога, подлежащей вычету

3.1.3. Использование «правила 5 процентов»

3.1.4. Порядок определения 5-процентного соотношения

3.2. Раздельный учет операций, облагаемых по ставке 0 процентов

3.2.1. Метод ведения раздельного учета

3.3. Прочие элементы учетной политики по НДС

3.3.1. Отказ от льгот по НДС

3.3.2. Способ регистрации счетов-фактур с частичными вычетами

3.3.3. Применение универсальных документов (УПД и УПК) Способ регистрации счетов-фактур с частичными вычетами

11535 просмотров