Сравнение налоговых режимов ОРН, УСН, ЕНВД, ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей (ИП). Изменения в ограничениях для применения спецрежимов: УСН, ПСН и ЕНВД

В предлагаемых материалах наглядно и убедительно представлены различия между общим налоговым режимом и специальными режимами налогообложения:

  1. Для организаций (юридических лиц);
  2. Для индивидуальных предпринимателей (ИП).

Это важно!

На 2018 год Минэкономразвития России установило седующие коэффициенты-дефляторы, необходимые в целях применения требований Налогового кодекса Российской Федерации:

  • гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ: 1,686;
  • гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ: 1,481*;
  • гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ: 1,868;
  • гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ: 1,481;
  • гл. 32 "Налог на имущество физических лиц" НК РФ: 1,481;
  • гл. 33 "Торговый сбор" НК РФ: 1,285.

Сравнение общего налогового режима и специальных режимов для организаций

ОРН - общий режим налогообложения УСН - упрощенная система налогообложения ЕНВД - единый налог на вмененный доход ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог
1. Налоги, уплачиваемые, в зависимости от применяемого режима (при наличии объекта налогообложения)
Налог на прибыль организаций
Налог на имущество организаций
Налог на добавленную стоимость
Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН Единый налог на вмененный доход Единый сельскохозяй-
ственный налог
2. Условия перехода к применению режима налогообложения, выбранного налогоплательщиком
Регистрация ЮЛ Регистрация ЮЛ +
уведомление
(ст.346.13 НК РФ)
Регистрация ЮЛ +
заявление по форме ЕНВД-1
п.3 ст.346.28 НК РФ
Постановка на учет обязательна. (п. 2 ст.346.28 НК РФ)
Регистрация ЮЛ +
уведомление
(п.1 и п. 2 ст.346.3 НК РФ)
3. Ограничения для применения
Ограничений нет

Не вправе применять УСН:

  • организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
  • банки;
  • страховщики;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • организации, занимающиеся игорным бизнесом;
  • организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

А также организации, у которых:

Применяется в отношении определенных видов деятельности
(п.2 ст.346.26 НК РФ)
Не применяется в отношении деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества (доверительного управления имуществом)
п.2.1 ст.346.26 НК РФ
Не применяется, если численность наемных работников >100 чел.
(п.п.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ)
Доля участия других организаций не > 25%
(п.п.2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ)
ЕСХН применяют организации, если доля дохода от реализации собственной с/х продукции ≥ 70 %
(п.2 и п.5 ст.346.2 НК РФ)
4. Виды деятельности
Без ограничений Без ограничений
Закрытый перечень видов деятельности
(п.2 ст.346.26 НК РФ)
Производство, переработка и реализация собственной с/х продукции
(п.2 ст.346.2 НК РФ)
5. Объект налогообложения
По налогу на прибыль организаций:
Прибыль
(ст.247 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
Движимое и недвижимое имущество организации (основные средства)
(п.1 ст.374 НК РФ)
По НДС:
реализация товаров (работ, услуг)
(ст.146 НК РФ)
по выбору налогоплательщика:
  • Доходы
  • Доходы, уменьшенные на величину расходов

(п.1 ст.346.14 НК РФ)
Вмененный доход
(п.1 ст.346.29 НК РФ)
Доходы, уменьшенные на величину расходов
(ст.346.4 НК РФ)
6. Налоговая база
По налогу на прибыль организаций:
Денежное выражение прибыли
(ст.274 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
Среднегодовая стоимость имущества
(п.1 ст.275 НК РФ)
По НДС:
зависит от особенностей реализации
(ст.153 НК РФ)
Денежное выражение
  • доходов
  • доходов, уменьшенных на величину расходов

(п.2 ст.346.18 НК РФ)
Величина вмененного дохода
(п.2, 3 и п.10 ст.346.29 НК РФ)
Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов
(ст.346.6 НК РФ)
7. Налоговая ставка (%)
По налогу на прибыль организаций:
20%
(ст.284 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
не более 2,2 %
(п.1 ст.380 НК РФ)
По НДС:
0%; 10%; 18%
(п.3 ст.164 НК РФ)
В зависимости от объекта налогообложения:
  • "доходы": 6 %
  • "доходы минус расходы": 15 %
(п.1 и п.2 ст.346.20 НК РФ)
15 %
(ст.346.31 НК РФ)
6 %
(ст.346.8 НК РФ)
8. Налоговый период
По налогу на прибыль организаций:
календарный год
(п.1 ст.285 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
календарный год
(п.1 ст.379 НК РФ)
По НДС:
Квартал
(ст.163 НК РФ)
Календарный год
(п.1 ст.346.19 НК РФ)
Квартал
(ст.346.30 НК РФ)
Календарный год
(п.1 ст.346.7 НК РФ)
9. Отчетный период
По налогу на прибыль организаций:
первый квартал, полугодие, 9 месяцев или 1 мес., 2 мес.,...,9 мес.
(п.2 ст.285 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
первый квартал, полугодие, 9 месяцев
(п.2 ст.379 НК РФ) По НДС:
нет
Первый квартал, полугодие, 9 месяцев
(п.2 ст.346.19 НК РФ)
нет Полугодие
(п.2 ст.346.7 НК РФ)
10. Уплата авансовых платежей и представление деклараций (расчетов) по итогам отчетных периодов
Авансовые платежи уплачиваются:
По налогу на прибыль организаций:
ежеквартально или ежемесячно
(п.2 ст.286 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
ежеквартально
(п.1 ст.383 НК РФ)
По НДС:
не уплачиваются
Представление авансовых расчетов
По налогу на прибыль организаций:
ежеквартально или ежемесячно
(п.3 ст.289 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
ежеквартально
(п.4 ст.382 НК РФ)
По НДС:
нет
Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально:
  • за первый квартал - не позднее 25 апреля
  • за полугодие - не позднее 25 июля
  • за девять месяцев - не позднее 25 октября

ст. 346.21, 346.23 НК РФ


Авансовые расчеты - не представляются
(абз.2 п.7 ст.346.21 НК РФ)
Авансовые платежи не уплачиваются:
Авансовые расчеты - не представляются
Авансовые платежи уплачиваются за полугодие
(п.2 ст.346.9 НК РФ)
Авансовые расчеты - не представляются
11. Представление налоговой декларации по итогам налогового периода
По налогу на прибыль организаций:
Представляется по итогам года
(п.3 ст.289 НК РФ)
По налогу на имущество организаций:
Представляется по итогам года
(п.1 ст.386 НК РФ)
По НДС:
Представляется по итогам квартала
(п.5 ст.174 НК РФ)
Представляется по итогам года: годовая декларация по УСН и оплата единого налога (не позднее 30 апреля)
(п.п.1 п.1 ст.346.23 НК РФ)
Представляется по итогам квартала
(п.3 ст.346.32 НК РФ)
Представляется по итогам года
(п.2 ст.346.10 НК РФ)
12. Срок уплаты налога
Налог на прибыль организаций - не позднее 28-го марта,
п.1 ст.281 и п.4. ст.289 НК РФ)
Налог на имущество организаций - по срокам, установленным законами субъектов РФ
(п.1 ст.383 НК РФ)
НДС -
Не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала
(п.1 ст.174 НК РФ)
не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом
(абз.1 п.7 ст.346.21 НК РФ)
ЕНВД - не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала:
  • за I кв. не позднее 25 апреля
  • за II кв. не позднее 25 июля
  • за III кв. не позднее 25 октября
  • за IV кв. не позднее 25 января

(п.1 ст.346.32 НК РФ)
ЕСХН - не позднее 31 марта
(п.5 ст.346.9 НК РФ)
13. Ведение бухгалтерского учета и представление бухгалтерской отчетности в налоговый орган
Ведется и представляется 1 раз в год, в соответствии с Законом 402-ФЗ от 06.12.2011 Ведется и представляется 1 раз в год, в соответствии с Законом 402-ФЗ от 06.12.2011 Ведется и представляется 1 раз в год, в соответствии с Законом 402-ФЗ от 06.12.2011 Ведется и представляется 1 раз в год,в соответствии с Законом 402-ФЗ от 06.12.2011
14. Налоговый учет
Ведется на основе регистров налогового и бухгалтерского учетабухгалтерского учета Ведется книга учета доходов и расходов
(ст.346.24 НК РФ)
Форма и порядок заполнения
(приложение N 3,4 к приказу Минфина от 22.10.2012 N 135н)
Установлен закрытый перечень учитываемых расходов
(п.1 ст.346.16 НК РФ)
Раздельный учет физических показателей по видам деятельности и системам налогообложения
(п.6 и п.7 ст.346.26 НК РФ)
Ведется в полном объеме
Установлен закрытый перечень учитываемых расходов
(п.2 ст.346.5 НК РФ)
15. Льготы и преференции
По налогу на прибыль организаций:
Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в бюджет субъектов от 0 % до 18% (абз.4 п.1 ст.284 НК РФ)
 
По налогу на имущество организаций: Освобождаются от уплаты налога организации по установленному НК РФ перечню
(ст.381 НК РФ)
Также:
Законами субъектов РФ могут быть установлены: налоговые ставки, освобождение от исчисления и уплаты авансовых платежей
и льготы
(п.2 ст.372, п.3 ст.380 и п.6 ст.382 НК РФ)
 
По НДС:
нет (ст.164 НК РФ)
В зависимости от объекта налогообложения:
  • "доходы": - нет
  • "доходы минус расходы": Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки от 5 до 15 %

(п.2 ст.346.20 НК РФ)
нет нет
16. Уменьшение суммы исчисленного налога
По налогу на прибыль организаций:
Нет
По налогу на имущество организаций:
нет
По НДС:
право уменьшить общую сумму налога на вычеты, установленные ст.171 НК РФ
В зависимости от объекта налогообложения:
  • "доходы": Не более чем на 50 % на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС
  • "доходы минус расходы": - нет

(п.3.1 ст.346.21 НК РФ)
Не более чем на 50 % на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС
(п.2 и 2.1 ст.346.32 НК РФ)
нет
17. Возможность совмещения с иными режимами налогообложения
с ЕНВД с ЕНВД с ОРН, УСН, ЕСХН с ЕНВД
18. Переход на иную систему налогообложения
Ограничений нет Добровольно: по окончании текущего налогового периода с начала следующего календарного года
(п.6 ст.346.13 НК РФ)
В обязательном порядке:
На ОРН с начала квартала, в котором было утрачено право применения УСН
(п.4 и п.5 ст.346.13 НК РФ)
Добровольно: с начала календарного года
(п.1 ст.346.28 НК РФ)
В обязательном порядке:
На ОРН со следующего квартала после утраты права применения ЕНВД
(абз.3 п.3 ст.346.28 НК РФ)
Добровольно: с начала календарного года
(п.6 ст.346.3 НК РФ)
В обязательном порядке:
На ОРН с начала налогового периода, в котором было утрачено право применения ЕСХН
(п.4 и п.5 ст.346.3 НК РФ)
19. Возврат на данную систему налогообложения
С УСН:
Добровольно:
с начала следующего за годом применения УСН календарного года
п.6 ст.346.13 НК РФ)
В обязательном порядке:
с начала квартала, в котором было утрачено право применения УСН
(п. 4 и п.5 ст.346.13 НК РФ)
С ЕНВД:
Добровольно:
с начала календарного года добровольно
(п.1 ст.346.28 НК РФ)
В обязательном порядке:
Со следующего квартала после утраты права применения ЕНВД
(абз.3 п.3 ст.346.28 НК РФ)
С ЕСХН:
Добровольно:
с начала календарного года
(п.6 ст.346.3 НК РФ)
В обязательном порядке:
с начала налогового периода, в котором было утрачено право применения ЕСХН
(п.4 и п.5 ст.346.3 НК РФ)
Не ранее чем через год после утраты права применения УСН
(п.7 ст.346.13 НК РФ)
С начала следующего календарного года Не ранее чем через год после утраты права применения ЕСХН
(п.7 ст.346.3 НК РФ)
20. Ответственность за налоговые нарушения
ст. 119 НК РФ
ст. 126 НК РФ
ст. 122 НК РФ
ст. 123 НК РФ
ст. 119 НК РФ
ст. 126 НК РФ
ст. 122 НК РФ
ст. 123 НК РФ
ст. 119 НК РФ
ст. 126 НК РФ
ст. 122 НК РФ
ст. 123 НК РФ
ст. 119 НК РФ
ст. 126 НК РФ
ст. 122 НК РФ
ст. 123 НК РФ
21. Применение контрольно-кассовой техники (ККТ)
Обязательное
(ст.2 N 54-ФЗ от 22.05.2003)
Обязательное
(ст.2 N 54-ФЗ от 22.05.2003)
Необязательное
(п.2.1 ст.2 N54-ФЗ от 22.05.2003 и Положение N 359 от 06.05.2008)
Обязательное
(ст.2 N 54-ФЗ от 22.05.2003)

Кассы-онлайн: кто вправе не применять

Ор­га­ни­за­ции и ИП, ко­то­рые были впра­ве не при­ме­нять ККТ (до вступ­ле­ния в силу изменений в Закона 54-ФЗ), могут ее не при­ме­нять в дальнейшем, вплоть до 1 июля 2018 года (ч. 9 ст. 7 За­ко­на от 03.07.2016 N 290-ФЗ). Ана­ло­гич­ная си­ту­а­ция у пред­при­ни­ма­те­лей, при­ме­ня­ю­щих па­тент­ную си­сте­му на­ло­го­об­ло­же­ния ПСО (ч. 7 ст. 7 За­ко­на от 03.07.2016 N 290-ФЗ), ор­га­ни­за­ций и ИП, ко­торые вы­пол­ня­ют ра­бо­ты, ока­зы­ва­ют услу­ги на­се­ле­нию и оформ­ля­ют при этом бланк строгоу отчётности - БСО (ч. 8 ст. 7 За­ко­на от 03.07.2016 N 290-ФЗ), а также тех, кто ведет тор­гов­лю с ис­поль­зо­ва­ни­ем тор­го­вых ав­то­ма­тов (ч. 11 ст. 7 За­ко­на от 03.07.2016 N 290-ФЗ).

В октябре 2017 года Минфином России разработан проект закона, которым срок - 1 июля 2018 г. продлен на год: - до 1 июля 2019 г. Эта мера позволит обеспечить поддержку субъектов малого предпринимательства за счет переноса срока обязанности применения контрольно-кассовой техники на более поздний период.

Таким образом, во­прос о пе­ре­хо­де на Кассы-онлайн для некоторых организаций и ИП в 2018 году и первой половине 2019 года не ак­туа­лен, так как мно­гие из них при­ме­ня­ют спец­ре­жи­мы, поз­во­ля­ю­щие не ис­поль­зо­вать ККТ. Подробнее...

Сравнение общего налогового режима и специальных режимов для индивидуальных предпринимателей

Режим Налог Объект налогообложения Ставка Налоговый период Представление налоговой декларации
ОРН НДФЛ доходы (ст.209 НК РФ) 13% (ст. 224 НК РФ) Календарный год (ст. 216 НК РФ) По итогам года (п.1 ст.229 НК РФ)
Налог на имущество физических лиц Виды имущества, закрепленные в (ст.2 закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (в ред. от 29.06.2012) ) Зависит от суммарной инвентаризационной стоимости имущества. Варьируется от 0,1% до 2% (ст.3 закона РФ N 2003-1 от 09.12.1991) Календарный год Не представляется
НДC реализация товаров (работ, услуг) (ст.146 НК РФ) 0%; 10% ; 18% (п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ) Квартал (ст. 163 НК РФ) По итогам каждого квартала (п.5 ст.174 НК РФ)
УСН Упрощенная система налогообложения Доходы (п.1 ст.346.14 НК РФ) 6 % (п.1 ст.346.20 НК РФ) Календарный год (п.1 ст. 346.19 НК РФ) По итогам года (п.п.2 п.1 ст.346.23 НК РФ)
Доходы, уменьшенные на величину расходов (п.1 ст. 346.14 НК РФ) 15 % (п.2 ст. 346.20 НК РФ)
ЕНВД Единый налог на вмененный доход Вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ) 15% (ст. 346.31 НК РФ) Квартал (ст. 346.30 НК РФ) По итогам квартала (п.3 ст.346.32 НК РФ)
ЕСХН Единый сельскохозяйственный налог доходы, уменьшенные на величину расходов (ст.346.4 НК РФ) 6 % (ст. 346.8 НК РФ) Календарный год (п.1 ст. 346.7 НК РФ) По итогам года (пп.1 п.2 ст.346.10 НК РФ)
ПСН Уплата стоимости патента Потенциально возможный к получению годовой доход (ст. 346.47 НК РФ) 6 % (ст.346.50 НК РФ)) Зависит от срока действия патента, но не более календарного года (ст. 346.49 НК РФ) Не представляется (ст. 346.52 НК РФ)
Документы и комментарии

Отчетность работодателей за работников

Дополнительно к указанной налоговой отчетности все работодатели (ИП и ООО) представляют за своих работников следующую отчетность:

Отчет

1 квартал

2 квартал

3 квартал

4 квартал или по итогам года

НПА

Единый расчет по взносам в ИФНС

Не позднее 2 мая за первый квартал

Не позднее 31 июля за полугодие

Не позднее до 30 октября за девять месяцев

Не позднее 30 января за календарный год

п.7 статьи 431 НК РФ

СЗВ-М в ПФР Ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным Ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным Ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным Ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным ст.11 ФЗ №27 от 01.04.96

4-ФСС в ФСС*

Не позднее 20 апреля в бумажной форме и не позднее 25 апреля в электронной

Не позднее 20 июля в бумажной форме и не позднее 25 июля в электронной

Не позднее 20 октября в бумажной форме и не позднее 25 октября в электронной

Не позднее 20 января в бумажной форме и не позднее 25 января в электронной

ст.15 ФЗ №212 от 24.07.09

2-НДФЛ в ФНС

-

-

-

Не позднее 1 апреля по итогам года

ст. 230 НК РФ

6-НДФЛ в ФНС* Не позднее 30 апреля

Не позднее 31 июля

Не позднее 31 октября Не позднее 1 апреля ст. 230 НК РФ

Средне-списочная численность в ФНС**

-

-

-

Не позднее 20 января по итогам года

ст. 80(3) НК РФ

Справка-подтверждение основного вида деятельности в ФСС*** Не позднее 15 апреля по итогам года Приказ Министерства здравоохранения и соцразвития РФ от 31 января 2006 г. № 55

* При численности работников свыше 25 человек, отчет представляется только в электронном виде.

* Вновь зарегистрированные организации представляют ССЧ не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем регистрации

** Подтверждение основного вида деятельности в ФСС ИП-работодатели сдают только в случае, если они изменили вид основной деятельности, по которой в прошедшем году получен наибольший доход.

Прочие налоги уплачиваемые организациями и предпринимателями

Обязанности по уплате налогов возникают только при наличии объекта налогообложения.

Земельный налог

Налогоплательщики: организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со (ст. ст. 389 НК РФ).

Льготы:

Муниципальные образования могут установить на своей территории и дополнительные льготы.

Срок представления декларации: не позднее 1 февраля, следующего за отчетным годом.

Уплата налога - по месту нахождения земельных участков.

Сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему устанавливаются законами муниципальных образований.

Предприниматели, являются налогоплательщиками только в случае использования принадлежащих им участков в предпринимательской деятельности. Если физическое лицо, является ИП, но не использует земельный участок в предпринимательской деятельности, то декларация не представляется, а налог уплачивается на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Транспортный налог

Налогоплательщики: лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 358 НК РФ).

Не являются объектом налогообложения: транспорт сельхозпроизводителей, а также пассажирские и грузовые водные и воздушные суда, являющиеся собственностью юрлиц или ИП, основный вид деятельности которых – перевозки.

Срок представления декларации: не позднее 1 февраля, следующего за отчетным годом. Налоговую декларацию представляют только налогоплательщики – организации.

Срок уплаты транспортного налога устанавливаются региональными законами.

ИП в отношении транспортного налога налоговую декларацию не представляют, налог уплачивают на основании уведомления из налоговой инспекции.

Водный налог

Налогоплательщики: организации и физические лица, осуществляющие специальное водопользование, в виде забора воды из водных объектов или использования их акватории.

Срок представления налоговой декларации: не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Срок уплаты налога не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Не является объектами налогообложения по водному налогу обширный перечень ситуаций забора воды или использования акватории, указанный в статье 333.9 НК РФ, таких как забор воды для полива земель сельскохозяйственного назначения, использование акватории для рыболовства и охоты, для размещения и строительства гидротехнических сооружений и пр.

Акцизы

Акциз – косвенный налог, который включается в цену товара и фактически уплачивается конечным покупателем (потребителем). Уплату акцизов производят как организации, так и предприниматели, являющиеся производителями, переработчиками или импортерами подакцизных товаров, к которым, в частноти, относятся:

  • спиртосодержащая продукция, за исключением лекарств, косметики и парфюмерии;
  • алкогольная продукция, в том числе пиво;
  • табачная продукция;
  • легковые автомобили;
  • мотоциклы мощностью свыше 150 лош. сил;
  • автомобильный и прямогонный бензин;
  • дизтопливо и моторные масла.

Перечень подакцизных товаров определён ст. 181 НК РФ

Налоговый период для акцизов - календарный месяц.

Декларация представляется не позднее 25-го числа ежемесячно (по итогам каждого предыдущего месяца).

Уплата ацизов: не позднее 25-го числа следующего месяца.

Плательщики акцизов по операциям с денатурированным спиртом и прямогонным бензином: представляют декларации и уплаивают акцизы не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным периодом.

НДПИ - налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплаиельщики: организации и индивидуальные предприниматели, имеющие лицензии на пользование недрами, добывающие полезные ископаемые (за исключением общераспространённых).

Налоговый период - календарный месяц.

Декларация по НДПИ представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата НДПИ: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Поделитесь с коллегами: