Правовые основы деятельности индивидуальных предпринимателей в России

"...индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств."

"Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя...
В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя".

Индивидуальные предприниматели (ИП) России вправе:

• Вести деятельность как самостоятельно, так и с привлечением наемных работников (требуется регистрция в ФСС и ПФР.
• Работать на территории всей Российской Федерации и заниматься любым видом деятельности не запрещенным законами РФ (кроме отдельных видов деятельности, для которых есть ограничения).
• Получать лицензии на ведение лицензируемых видов деятельности, включая образовательно.
• Использовать принадлежащее ему имущество, и/или заключать договоры аренды имущества других лиц для ведения предпринимательской деятельности.
• Получать кредиты и займы в банках, привлекать для реализации своих проектов и/или расширения деятельности средства других лиц, в том числе организаций.
• Получить свидетельство ОГРНИП (главный документ предпринимателя) как бессрочно, так и на определенный срок).
• Осуществлять регистрацию ИП в ИФНС по месту своего постоянного проживания.
• Уплачивать фиксированные взносы в ПФР и ФОМС Подробнее...
• Применять патентную систему налогообложения (ПСН) или возвращаться к иным режимам налогообложения на добровольной основе.

Бухгалтерский учет у индивидуальных предпринимателей

(см. матриалы "Бухгалтерский учет у индивидуальных предпринимателей", опубликованные на офицальном сайте Минфина России)

Индивидуальный предприниматель самостоятельно принимает решение о порядке ведения учета своей деятельности. Исходя из Федерального закона от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (часть 2 статьи 6) он может:

1. Не вести бухгалтерский учет в порядке, установленном этим Федеральным законом в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах индивидуальный предприниматель ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.
2. Вести бухгалтерский учет с использованием упрощенных способов, установленных для субъектов малого предпринимательства ^*.
3. Вести бухгалтерский учет в полном объеме, предусмотренном Федеральным законом от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Предприниматели - субъекты малого предпринимательства

^* "...К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 статьи 4 Закона № 209, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

Налоговая отчетность предпринимателя декларации и расчёты

Предприниматели, в зависимости выбранного режима налогообложения уплачивают НДФЛ и/или налог в связи с применением УСН и представляют в установленные сроки соответсвующие декларации.

Обязанности по уплате других налогов и сборов могут возникнуть у предпринимателя только при наличии объекта налогообложения. Подробнее...

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): особенности уплаты налога и представления декларации ИП

Налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)

Обновленная форма декларации 3-НДФЛ позволяет заявить новые виды налоговых вычетов. С 2018 года можно получить еще один вид инвестиционного налогового вычета — вернуть налог, уплаченный с доходов от реализации (погашения) ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет. Для этого листы «З» и «И» декларации дополнены соответствующими полями. Предельный размер вычета не ограничен.

Кроме того, появилось отдельное поле и для получения нового социального вычета — на оплату независимой оценки своей квалификации, — который можно заявить уже в 2018 году.

Также при заполнении декларации не нужно вводить адрес на титульном листе, а при расчете имущественного налогового вычета достаточно указать кадастровый номер объекта.

Кроме того, добавлен лист с расчетом налогооблагаемого дохода, учитываемого при продаже недвижимого имущества. Измененная форма налоговой декларации по НДФЛ, порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 25.10.2017 № ММВ-7-11/822@. Изменения носят точечный характер.

Сметы (финансовое планирование) управленческий учёт и внутренний контроль финансовой деятельности предпринимателя

Можно составить прекрасный бинес-план, можно получить достаточно средств для его реализации. Но есть угроза, что средства будет потрачены не рационально, инвестиции окажутся безрезультатными, а цель не достигнутой.

Модуль "Смета" программы "Инфо-Бухгалтер"

Модуль Смета программы Инфо-Бухгалтер входит в состав блока Денежные средства. Он существенно упрощает работу по организации и контролю финансовой деятельности предпринимателя и позволяет:

• Отражать ожидаемые к поступлению и поступившие (из всех источников) суммы:
  • доходов от текущей деятельности организации (предпринимателя) и распоряжения имуществом;
  • взносов, пожертвований, субсидий, грантов и прочих регулярных и единовременных поступлений;
  • других поступлений не запрещенных действующим законодательством.
• Отражать суммы расходов по прогнозируемым и/или установленным (согласованным) видам, объемам и нормам финансовых затрат в разрезах: программа, подпрограмма, статья, подстатья
• Составлять и вести сметы в услових массовых корректировок и "перебросок" с детализаций месяц, квартал, год.
• Формировать отчеты по исполнению смет, в том числе и сравнительном варианте: "план-факт".
• Автоматически формировать записи в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР), а при необходимости, - хозяйственные операции в Журнале хозяйственных операций (ЖХО).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Общий налоговый режим для ИП предусматривает, что доходы от предпринимательской деятельности будут облагаться налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по ставке 13 %.

Налоговая база в этом случае представляет собой разницу между суммами полученного от предпринимательской деятельности дохода и профессиональными налоговыми вычетами.

Профессиональными вычетами являются связанные с предпринимательской деятельностью расходы, которые могут быть Вами документально подтверждены.

В случае невозможности документального подтверждения расходов доходы могут быть уменьшены на установленный статьей 221 НК РФ норматив затрат (20% от суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Однако это правило не касается физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, но не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей.

Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (КУДиР)

ФНС России на станицах своего официального сайта nalog.ru для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих общий режим налогообложения (ОРН) выразила мнение:

"Применяя данный налоговый режим, Вы должны вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя и представлять в налоговый орган по своему месту жительства налоговую отчетность".

По всей вероятности, в данном случае специалисты ФНС, готовившие этот материал имели ввиду требования статьи 23 НК РФ, где говориться об обязанностях налогоплательщика. В частности здесь, наряду с другими требованиями, прямо указывается:

"1. Налогоплательщики обязаны:
3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя <...> по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций <...>;"

Однако, Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо требований к форме Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (КУДиР). Ни каких рекомендаций и пояснений по этому вопросу не дает и ФНС России.

В результате, очень многие предприниматели и бухгалтеры, которые им помогают вести учет и составлять отчетность, уверенны что Приказ Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (Приказ 86н - БГ-3-04/430) строго установил форму КУДиР, которую необходимо применять. Вероятно, такая уверенность возникла не без помощи "налоговиков". Однако следует подчеркнуть, что в пункте 7 Порядка учета доходов и расходов ИП явно указано, что форма Книги учета, которая приведена в приложении - примерная.

При этом следует отметить, что Приказ 86н - БГ-3-04/430, действует уже более 16-ти лет. За этот период произошли очень большие изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Прежде всего, принят и давно действует Федеральный закон от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Закон 402-ФЗ), который установил единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ст. 1 Закона 402-ФЗ). В Законе также прямо указано, что его действие распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые признаются полноправными экономическими субъектами (ст. 2 Закона 402-ФЗ).

Важно помнить, что в соответствии с Законом о бухгалтерским учёте формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта... (ст. 10 Закона 402-ФЗ). В данном случае, индивидуальный предприниматель сам.

Четкую позицию по вопросу "Бухгалтерский учет у индивидуальных предпринимателей" выразил Минфин России в матералах опубликованных на офицальном сайте minfin.ru

В частности, по мнению Минфина России, индивидуальный предприниматель самостоятельно принимает решение о порядке ведения учета своей деятельности. Исходя из Федерального закона от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (часть 2 статьи 6) он может:

1. Не вести бухгалтерский учет в порядке, установленном этим Федеральным законом в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах индивидуальный предприниматель ведет учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.
2. Вести бухгалтерский учет с использованием упрощенных способов, установленных для субъектов малого предпринимательства.
3. Вести бухгалтерский учет в полном объеме, предусмотренном Федеральным законом от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Наш взгляд, в этой ситуации вполне применимы требования Налогового кодекса Российской Федерации, к регистрам налогового учёта, так как Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (КУДиР) можно с уверенностью отнести к таким регистрам. В частности следует руководствоваться статьями:

• 313. Налоговый учет. Общие положения
• 314. Аналитические регистры налогового учета

и смело применять следуещие требования НК РФ:

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

<...> формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Вышеуказанные положения изложены в главе 25, которая посвящена налогу на прибыль организаций, а в нашем случае рассмтариваются вопросы учёта для целей налогообложения индивидуальными предпринимателями.

А так как Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (КУДиР) можно с уверенностью отнести к регистрам налогового учёта, то аналогия здесь вполне применима и оправдана, а действенность и эффективность положений статей 313 и 314 проверена многолетней практикой. Об этом хорошо известно как налогоплательщикам, так и специалистам ФНС России.

Следует также обратить внимание на положения НК РФ которыми регулируются профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)

Профессиональные налоговые вычеты: расходы ИП, которые подтверждены документально

Индивидуальные предприниматели (см. п. 1 ст 227 НК РФ,) при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". В частности, следует обратить внимание на следующие положения.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

См. материалы "Инфо-Бухгалтер 10: Бухгалтерский и налоговый учёт. Отчётность" (страница находится в стадии активной разработки.)

Учетная политика ИП особенности формирования предпринимателями

Учётная политика должна быть разработана каждым без исключения экономическим субъектом. При этом, нет каких-либо обязательных форм, по которым её формируют, в частности ИП на ОРН. Однако образцы, которые не следует принимать за шаблоны, можно легко найти в свободном доступе в сети интернет. Но содержимое документа все-таки придется определить самостоятельно.

Важно помнить, что в действующим бухгалтерском и налоговом законодательстве, четко определены и установлены требования по оценке и отражению объектов учёта и соответствующих показателей. Однако есть немало ситуаций, в которых хозяйствующие субъекты и/или налогоплательщики могут, а иногда и обязаны выбрать один из двух, или нескольких возможных учётных вариантов, способов или правил. При этом, сделанный выбор требует закрепления в учетной политике.

То есть, даже если вы предполагаете воспользоваться своим правом не вести бухгалтерский учёт, вам все равно придется где-то об этом заявить. А где, если не в учётной политике? Поэтому не стоит воспринимать всерьёз приманку некоторых "облачных ресурсов", о том, что, "если вы ИП то учетная политика вам не нужна...". А что же тогда нужно? Видимо, достаточно только подписки на предлагаемые "облачные", следовательно, "весьма туманные" услуги.

Не обой­тись и без со­став­ле­ния учётной политики для целей налогообложения. Со­глас­но нор­мам налогового кодекса РФ в на­ло­го­вой учет­ной по­ли­ти­ке долж­ны быть определены:

• ме­то­ды при­зна­ния до­хо­дов;
• спо­со­бы при­зна­ния рас­хо­дов и отражения расходов;
• ме­то­ды оцен­ки, отражения и учета дру­гих по­ка­за­те­лей де­я­тель­но­сти, ис­поль­зу­е­мых при исчислении на­ло­гов;
• лица, от­вет­ствен­ные за ве­де­ние учета, а также фор­ми­ро­ва­ние и представлении от­че­тности.

Необходимо указать способ ведения налогового учета (лично, бухгалтером или организацией по договору). При совмещении нескольких видов деятельности – порядок учета имущества и обязательств. В целях исчисления налога на доходы физических лиц, определяется возможность применения профессионального налогового вычета, порядок оценки сырья, материалов, покупных товаров и прочих расходов.

Для исчисления НДС, конкретизируется способ учета затрат по операциям, облагаемым НДС и не облагаемым. А также порядок предъявления к вычету налога по различным видам деятельности.

Для удобства формирования и применения учетная политика экономического субъекта может иметь следующие следующие разделы (части):

Учетная политика предпринимателя

I. Организационно-техническая часть

В этой части УП утверждаются:

• рабочий План счетов, формы документов и регистров бухгалтерского и налогового учета
• правила документооборота, технология обработки учетной информации
• порядок внутреннего контроля, инвентаризации и другие решения

Подробнее...

Учетная политика предпринимателя

II. Методическая часть - бухучет

В этой части учетной политики определяются особенности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации (предпринимателя) объектов учета, в рамках действующего бухгалтерского законодательства, Федеральных стандартов бухгалтерского учёта (ФСБУ), а также отраслевых и международных стандартов (МСФО).

Подробнее...

Учетная политика предпринимателя

III. Методическая часть - налоги

В этой части учетной политики налогоплательщика (организации или предпринимателя - ИП) закрепляются решения по допускаемым НК РФ способам определения доходов и/или расходов, их признания, оценки, распределения, группировки и т.д. для целей налогообложения в строгом соответствии с нормами и требованиями законодательства по налогам и сборам.

Подробнее...